הטור השבועי מוקדש לשינוי שזיהינו בהתנהלות מע"מ ביחס לעבירות "טכניות" של אי הגשת דו"חות ותשלום.
לאחרונה נתקלנו בכתבי אישום על עבירות של הגשת דוח מע"מ במועד, אבל ללא תשלום המס שבצידו.
סעיף האישום שהוחל היה סעיף 117א' (14) לחוק מע"מ, ולא כפי שהיה מקובל בעבר במקרים דומים: סעיף 117א'(6), או אפילו סעיף 118 לחוק מע"מ.
כדי להבין את ההבדל בין שלושת הסעיפים אתאר אותם בקצרה:
סעיף קטן 14 עוסק באדם שהוציא חשבונית מס ולא שילם במועד את המס הכלול בה.
סעיף קטן 6 עוסק במי שלא הגיש במועד דו"ח שיש להגישו לפי החוק ותקנותיו, ומן הסתם גם לא שילם.
סעיף 118 הוא סעיף עבירה כללי המתייחס לעבירה שלא נקבע לה עונש בחוק המע"מ ("מי שהפר הוראה מהוראות חוק זה ולא נקבע להפרה עונש, או הפר הוראה בתקנות… דינו מאסר שלושה חדשים או קנס 5,000 לירות").
בעבר, כל עבירה של אי הגשת דו"ח מע"מ הובילה לכתב אישום לפי סעיף קטן 6. על פי ההתנהלות החדשה של מע"מ, בסיטואציות בהן הדו"ח הוגש בזמן אך לא שולם, מתנהלים על פי סעיף 118 שהוא גמיש יותר וחמור פחות, אלא שקיימים מקרים בהם נעשה שימוש בסעיף קטן 14 שהוא חמור יותר.
הסיבה המקורית להגשת כתבי אישום במקרים של דו"חות שהוגשו אבל לא שולמו, מקורה בתקנה הקובעת שאי צירוף התשלום הנובע מדו"ח מהווה עבירה פלילית, כמו גם בסעיף 88 לחוק מע"מ הקובע שיש לשלם את הדו"ח – עם הגשתו!
ההתנהלות החדשה של מע"מ נובעת ככל הנראה מהתובנה כי יש הבדל בין מי שהגיש דו"ח ולא יכול היה לשלם עקב מצוקה תזרימית, לבין מי שבכלל לא דיווח במועד, שמצבו אמור להיות חמור יותר.
הבחירה בין סעיפי האישום השונים נתונה להחלטת תובע מע"מ, הוא יכול להחמיר או להקל לפי שיקול דעתו ונסיבות המקרה.
בסיטואציות של הגשת דו"ח ללא תשלום, יש לשים לב כי במקרים בהם התובע של מע"מ מיישם את סעיף קטן 14 "החדש", ולא את סעיף קטן 6 "הישן", מדובר בהרעה מבחינת הנאשמים וזאת לאור העובדה שהסעיף החדש אינו כלול בתקנות העבירות המינהליות ולא ניתן להמירו בקנס מינהלי (בניגוד לסעיפים הישנים) אלא בכופר בלבד.
המרה בכופר הוא הליך מורכב יותר מהמרה בקנס מינהלי, הוא מגלם "מחירים" גבוהים יותר הכרוכים בתשלום הכופר לעומת הקנס המינהלי.
ואם בכך לא די הרי שכופר אף כרוך בפרסום שמו של העוסק ברשימת החשודים שעניינם הומר בכופר, סוג של כתם פלילי.
מכאן אפוא שעוסק שהוגש נגדו כתב אישום לפי סעיף קטן 14, "החדש" לחוק מע"מ, טוב יעשה אם ימהר לסלק את המחדל וידרוש להמיר את כתב האישום לעבירה לפי סעיף קטן 6, "הישן והטוב".
הכותב, עו"ד יואב ציוני הוא רואה חשבון המתמחה בענייני מס ומנוי באינדקס עורכי הדין של אתר "פוסטה".
